Чтобы снизить налоговую нагрузку на свой бизнес, не нужно прибегать к серым схемам. Достаточно грамотно использовать все возможности, которые предусмотрены законодательством.
Как уменьшить налог УСН «Доходы»
Уменьшение налога УСН на страховые взносы
Налог на УСН «Доходы» можно уменьшать на страховые взносы. Для этого соблюдайте три правила:
- ИП без сотрудников могут снизить налог полностью, а ИП с сотрудниками и ООО — не больше 50% от суммы налога.
- Налог уменьшают:
- страховые взносы ИП за себя: 36 238 рублей за 2019 год + 1% от дохода больше 300 000 ₽;
- взносы за сотрудников в налоговую на пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также в ФСС на травматизм;
- больничные сотруднику за первые три дня;
- взносы за сотрудников на ДМС. - Взносы нужно оплатить в том же периоде, за который считаете налог. Например, налог за I квартал можно уменьшить на страховые взносы, оплаченные с 1 января по 31 марта. Не имеет значения за какой период оплачены взносы.
Учёт минимального налога в расходах
Если за прошлый год вы заплатили минимальный налог (1% от дохода), то при расчете налога за этот год в расходах можно учесть сумму, на которую минимальный налог превысил единый налог УСН.
Например:
Доходы за прошлый год: 600 000 ₽;
Расходы: 595 000 ₽.
Единый налог УСН = (600 000 — 595 000) × 15% = 750 ₽.
Минимальный налог = 600 000 × 1% = 6 000 ₽.
Заплатили минимальный налог, т.к. он больше на 5 250 ₽.
При расчете налога за этот год 5 250 ₽ можно учесть в расходах.
Рассчитаем налог за текущий год:
Доходы: 500 000 ₽,
Расходы: 450 000 ₽.
Налог УСН без учёта минимального налога: (500 000 — 450 000) × 15% = 7 500 ₽.
Спишем в расходы превышение минимального налога: (500 000 — 450 000 — 5 250) ×15% = 6 713 ₽.
Экономия составила 787 ₽.
Контролирующие органы разрешают учитывать минимальный налог только по итогам года. В большинстве случаев суды их поддерживают, хотя есть судебный прецедент в пользу уменьшения авансового платежа за квартал. Эльба поможет вам с учетом расходов, напомнит о сроках уплаты и сдачи отчетности.
Списание убытков в расходы
Еще больше можно снизить налог за счёт убытков, полученных в прошлые годы. Для этого можно использовать убытки за последние 10 лет и ещё не использованные для снижения налогов.
Например:
Убыток в прошлом году: 50 000 ₽;
Минимальный налог в прошлом году: 10 000 ₽.
Доходы за этот год: 800 000 ₽;
Расходы за этот год: 300 000 ₽.
Т.к. в прошлом году был получен убыток, налог УСН был равен 0, и пришлось заплатить минимальный налог, в этом году в расходы можно списать сумму убытка и сумму минимального налога:
Налог УСН = (800 000 — 300 000 — 10 000 — 50 000) х 15% = 66 000 ₽.
Экономия составила 9 000 ₽.
В первую очередь следует списывать самые ранние убытки, но не более предшествующих 10 лет. Использовать убытки для снижения налога можно только при расчёте итогового платежа за год. Авансовые платежи за счёт убытков уменьшать нельзя.
Эльба рассчитает налог УСН, правильно уменьшит его на страховые взносы и подготовит платёжки. Попробуйте 30 дней бесплатно.
Выбранный объект налогообложения на УСН влияет на право упрощенца учитывать свои расходы при определении налоговой базы. Но даже при объекте «доходы 6%» упрощенец может уменьшить свой налог на ряд платежей. Как это сделать, расскажем в нашей консультации.
УСН «доходы»
Упрощенец в КУДиР отражает свои доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ) по «кассовому» методу. Что относится к доходам от реализации, можно прочитать в ст. 249 НК РФ . Перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ . «Кассовый» метод признания доходов упрощенца означает, что его доходы признаются на дату получения денежных средств и иного имущества или погашения задолженности другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
- уплаченные с выплат работникам взносы во внебюджетные фонды;
- выплаченные за счет работодателя пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);
- платежи по добровольному страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности при определенных условиях.
Кроме того, плательщик торгового сбора, находящийся на УСН «доходы», может уменьшить на него свой налог по упрощенке (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Перечисленный сбор уменьшает только ту часть «упрощенного» налога, который исчислен по деятельности, облагаемой торговым сбором.
УСН «доходы 6%»: уменьшение налога на взносы
Взносы во внебюджетные фонды уменьшают налог при УСН при следующих условиях:
- взносы фактически уплачены в отчетном (налоговом) периоде, в которым упрощенец хочет уменьшить свой налог;
- взносы уплачены в пределах исчисленных сумм. Это означает, что нельзя уменьшить налог на взносы, которые перечислены сверх начисленных сумм, в результате чего образовалась переплата по взносам. Излишне уплаченные взносы можно будет учесть в том периоде, в котором будет принято решение о зачете этих сумм в счет задолженности по взносам. В то же время, оплата задолженности по взносам, которая образовалась за прошлые года, уменьшает налог в периоде уплаты взносов;
- уменьшать налог на УСН могут только те суммы страховых взносов, которые начислены в период применения «упрощенки». Если упрощенец погашает задолженность по взносам, образовавшуюся в период применения, например, ОСНО, уменьшить налог при УСН на них не получится.
На сколько можно уменьшить налог при УСН
Взносы во внебюджетные фонды упрощенца, а также другие платежи, перечисленные в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ , могут уменьшать налог организации при УСН или упрощенца-ИП с работниками максимум на 50%.
Если у упрощенца-ИП работники отсутствуют, то свой налог он может уменьшить на уплаченные страховые взносы за себя без ограничений.
Суммы взносов и иных выплат, на которые упрощенец уменьшает свой налог на УСН, в 2019 году будут отражены в Налоговой декларации по УСН (утверждена Приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@) по строкам 140-143 Раздела 2.1.1.
Организации на УСН, впрочем, как и остальные налогоплательщики, заинтересованы в экономии своих средств, в том числе путем снижения налогов к уплате. Для того, что уменьшить единый налог при УСН, необходимо либо снижать доходы, либо увеличивать принимаемые к учету расходы. Это касается организаций на УСН, которые рассчитывают сумму налога от разности доходов и расходов.
А вот компаниям, уплачивающим единый налог с доходов, удастся сэкономить, только уменьшив их сумму.
Помимо простой экономии, у организаций на «упрощенке» есть еще один существенный повод следить за уровнем полученной выручки. Дело в том, что, если доходы организации превысят допустимый для «упрощенца» лимит (в 2015 году 68 820 000 руб.), ей придется переходить на ОСНО и уплачивать все соответствующие налоги с того момента, когда произошло превышение. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ)
Чтобы этого не допустить, организации на УСН могут воспользоваться одним из существующих способов легального занижения суммы доходов для целей налогового учета.
Как снизить доход, выступая в роли посредника
Эта схему будет удобно использовать фирмам, занимающимся перепродажей крупных партий товаров. Для того, чтобы ее реализовать фирме-«упрощенцу» необходимо заключить со своим покупателем договор комиссии, вместо привычного договора купли-продажи. В рамках этого договора организация на УСН будет выступать посредником, а покупатель – заказчиком.
Заказчик перечисляет посреднику деньги за нужный ему товар. А посредник, в свою очередь, перечисляет деньги поставщику, вычтя из них сумму своего комиссионного вознаграждения (которое по предварительному расчету должно быть равно предполагаемой прибыли от сделки).
Теперь поставщик передает товар посреднику, а тот, в свою очередь, передает его заказчику. При такой схеме работы, организация на УСН, выступая в роли посредника, обязана принять к учету в качестве доходов лишь сумму полученного комиссионного вознаграждения. (пп. 9. п. 1 ст. 251 НК РФ).
Работать по такой схеме будет удобно также и организациям на УСН, занятым в туристическом бизнесе. Так как непосредственно формированием тура занимается туроператор, а его реализацией – туристическое агентство, то последнему приходится выкупать товар в виде туристических путевок у оператора, работая с ним по договору купли-продажи.
Далее агентство реализует путевки своим клиентам, таким образом формируя свой, зачастую весьма немаленький, доход. А вот с расходами дело обстоит не так просто: в соответствии с письмом Минфина РФ от 20 июля 2005 г. № 03-11-04/2/28 и письмом УФНС по Московской области от 8 апреля 2005 г. № 22-19/4554, туристические путевки не являются товаром, поэтому учесть средства, потраченные на их приобретение, в составе расходов при расчете единого налога по УСН турагентство не имеет права.
Работая же с туроператорами по договору комиссии, и рассчитывая налог с суммы полученных комиссионных, туристическому агентству удастся существенно уменьшить суммы единого налога к уплате. Кроме этого, учитывая в составе доходов лишь суммы комиссионных вознаграждений, турагентство с легкостью может вложиться в установленный лимит по выручке и оставить за собой право применять УСН в следующем году.
Схема работы организации на УСН в роли посредника
- Заключается договор комиссии на покупку товара.
- Покупатель перечисляет посреднику денежные средства за товар
- Посредник оплачивает товар поставщику за вычетом комиссии за свои услуги.
- Поставщик отгружает товар посреднику.
- Товар передается покупателю.
Пример:
ООО «Актив» осуществляет оптовую торговлю и со следующего 2016 г. планирует перейти на УСН. За первую половину 2015 г. совокупный доход фирмы достиг 44млн. руб.. В III квартале планируется продажа 10 комплектов мебели по цене 800 тыс. руб. каждый. У производителя мебели «Актив» покупает ее по цене 500 тыс. руб. за 1 комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить прибыль в сумме 3 млн. руб. ((800 тыс. руб. – 500 тыс. руб.) x 10 компл.).
Таким образом, за 9 месяцев планируемая сумма доходов должна составить 52 млн. руб. (44 млн. руб. + 800 тыс. руб. x 10 компл.), что превышает лимит по выручке, необходимый для применения в 2016 г УСН. (51 615 000 руб.).
Чтобы этого избежать, «Актив» принял решение о заключении с покупателем договора комиссии, по условиям которого он сам является посредником. Согласно договору, «Актив» должен от своего имени, но за счет заказчика (покупателя) приобрести 10 компл. мебели по цене 500 тыс. руб. каждый, для того, чтобы в дальнейшем передать их заказчику. При этом, вознаграждение за услуги составит 3 млн. руб. (300 тыс. руб. x 10 компл.).
Получается, что путем заключения договора комиссии «Пассив» сократил объем выручки за III квартал (с 52 млн. руб. до 47 млн. руб.). Соответственно, его общий доход за 9 месяцев 2015 года составил 47 млн. руб. (44 млн. руб. + 3 млн. руб.), тем самым получив право с 2016 года перейти на УСН.
Как снизить доход, получив заем вместо выручки
Эта схема идеально подойдет для случая, когда календарный год близится к завершению, на носу крупная сделка, а ваша фирма-упрощенец» только-только умещается в установленный лимит по выручке.
Чтобы в данной ситуации остаться на УСН, совершить выгодную сделку и своевременно получить оплату от покупателя, можно поступить следующим образом.
С покупателем вам необходимо заключить 2 договора: купли-продажи и займа. По первому договору ваша фирма на УСН поставит покупателю товары. Таким образом перед покупателем возникнет обязательство по оплате поставленного товара, но он не должен торопиться его погашать.
Вместо этого ему нужно перечислить вам ту же сумму, при этом указав в платежном поручении, что средства перечисляются в качестве займа, который в соотв. со ст.251 НК РФ доходом не является.
Таким образом, на конец года перед обоими партнерами возникнут встречные обязательства. С наступлением нового года, лимит доходов начнет рассчитываться заново и теперь фирмы могут провести зачет взаимных обязательств.
Чтобы в случае проверки убедить налоговые органы в реальности предоставления займа, нужно при оформлении датировать его более ранним числом, чем заключаемый договор купли-продажи. К тому же имеет смысл, взять заем не безвозмездно, а под символический процент. Данный факт лишний раз убедит налоговиков в правомерности ваших действий и даст возможность покупателю ощутить вашу благодарность в виде поступивших по займу процентов.
Схема предоставления покупателем займа в качестве оплаты за поставленный товар
- Поставщик отгружает товар
- Покупатель предоставляет заем Вашей фирме - поставщику товара.
- Спустя необходимое время компании производят зачет взаимных обязательств.
Пример:
Организация ООО «Пассив» находится на УСН. В 2015 г за 11 месяцев работы ее доходы составили 62 млн. руб.
В декабре «Пассив» должен отгрузить покупателю товар на сумму 8 млн. руб. Но при поступлении этой суммы в текущем году, выручка станет равна 70 млн. руб., тем самым превысив допустимый лимит (68 820 000 руб.).
Чтобы не уйти с «упрощенки» и не откладывать расчет за поставленный товар на следующий год, «Пассив» подписал с покупателем договор беспроцентного займа на сумму 8 млн. руб., в рамках которого покупатель предоставил организации заем. «Пассив» отгрузил покупателю товар, и между фирмами образовалась встречная задолженность.
Теперь, дождавшись наступления следующего года, партнерам необходимо провести зачет взаимных обязательств. Таким образом, «Пассив» перенес получение дохода в размере 8 млн. руб. на новый год, тем самым обеспечив себе право применения УСН.
«Товарищеская схема» снижения доходов
В соответствии с п. 3 ст. 346.14 НК РФ использовать этот способ могут только организации на УСН с объектом налогообложения «доходы-расходы».
Данный способ требует наличия двух фирм на УСН, которые должны заключить между собой договор совместной деятельности, тем самым организовав простое товарищество и положив начало общей работе в рамках договора.
В такой ситуации фирмы-товарищи могут принимать в состав доходов для целей расчета единого налога не весь объем полученной выручки, а лишь сумму прибыли, полученной от осуществления совместной деятельности. (ст. 1048 ГК РФ). Она делится между всеми участниками товарищества, пропорционально вкладу каждого из них и в любом случае будет меньше выручки от реализации, так как уже представляет собой разницу между доходами и расходами товарищества.
Учет операций, осуществляемых простым товариществом, должен осуществляться отдельно от учета операций каждой из фирм в соответствии с ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н).
Правомерность принятия в состав доходов только суммы прибыли, полученной от совместной деятельности, подтверждается постановлениями Федерального арбитражного суда Уральского округа от 8 сентября 2003 г. № Ф09-2851/03-АК и Северо-Западного округа от 12 мая 2004 г. по делу № А21-11188/03-С1.
Поэтому в случае несогласия налогового инспектора с таким способом учета доходов при УСН можно указать ему на его неправоту, ссылаясь на вышеуказанные судебные решения.
Схема работы по договору товарищества
- Фирмы на УСН заключают договор о совместном товариществе.
- Фирмы на УСН финансируют работу товарищества.
- Товарищество оплачивает поставщику товар.
Наиболее популярный налоговый режим среди ИП — УСН, страховые взносы при этом являются обязательным условием для всех бизнесменов. Не освобождены от них и индивидуальные предприниматели на «упрощенке».
Законодательство дает ИП, работающим на упрощенной системе налогообложения, одно значимое преимущество. Им разрешается уменьшить начисленный налог (и авансовые платежи по нему) на уплаченные отчисления в пенсионный фонд.
В данном случае не важно, на какие именно страховые взносы производится уменьшение, — на уплаченные за себя фиксированные платежи или отчисления на пенсионное обеспечение за работников ИП. Наличие сотрудников не влияет на возможность уменьшать налог на взносы ИП за себя. Тогда как бизнесмены на «вмененке», привлекающие наемных работников, лишены такого права.
Страховые взносы на УСН
Страховые взносы ИП на УСН за себя уплачиваются на общих основаниях. В этом смысле у бизнесменов отсутствуют какие-либо льготы и привилегии перед ИП на общем режиме. Фиксированные платежи в пенсионный фонд вносятся независимо от полученных доходов. Даже если предприниматель не будет временно вести бизнес или получит по итогам года убыток, это не освобождает его от обязанности перечислять фиксированные платежи.
Страховые отчисления в ПФР начисляются самозанятому населению исходя из МРОТ (независимо от размера фактически полученной выручки). В 2017 году правительство решило поддержать малый бизнес и поэтому МРОТ был увеличен совсем незначительно по отношению к уровню 2016 года. Его размер сейчас составляет 7500 р. Тарифы, по которым начисляются налоги во внебюджетные фонды, следующие: в ПФР — 26%, в ФОМС — 5,1%. Всего по итогам 2017 года всем ИП нужно перечислить в пенсионный фонд 27990 р.
Те бизнесмены, доход которых превысит предельную величину в 2017 году в 300 тыс.р., должны будут дополнительно перевести в ПФР 1% со сверхдоходов. Законодатели прописали предельный размер отчислений в пенсионный фонд: средства не могут превышать в 2017 году 187 200 р. Больше этой суммы с ИП не взыщут, несмотря на размер его выручки. Аналогичное количество должны будут заплатить те ИП, которые не предоставят в ФНС декларацию по итогам 2016 года в установленные сроки.
Налоговые взносы по УСН можно уменьшить как на платежи ИП в ПФР с доходов до 300 тыс.р., так и с превышающих данную предельную величину. Возможность уменьшения предусмотрена не только для единого налога по УСН, уплачиваемого по итогам года, но и для авансовых начислений по нему.
Многих предпринимателей интересует, как правильно платить обязательные пенсионные взносы, чтобы уменьшать налоговую базу на УСН. ИП может уплачивать средства любыми суммами в течение года и с наиболее удобной ему периодичностью (ежемесячно, ежеквартально или единовременно в начале или конце года). Законодательство не ограничивает бизнесмена жесткими рамками. Главное — успеть заплатить фиксированную часть, обязательную для всех ИП, до 31 декабря. Для платежей с доходов более 300 тыс.р. предельный срок установлен 1 апреля года, следующего за истекшим.
Важно учитывать, что ИП также обязан перечислять авансы по УСН в итоге каждого квартала.
Для того чтобы не переплачивать налог в течение года, стоит производить отчисления в пенсионный фонд ежеквартально.
В обратном случае придется возвращать переплату.
Стоит обратить внимание на основное правило уменьшения: пенсионные взносы должны быть начислены и фактически оплачены. ИП не имеет права уменьшения на отчисления, превышающие фиксированный размер, и на те, которые он по каким-либо причинам не успел перечислить.
Например, чтобы уменьшить авансовый платеж по УСН за полугодие, бизнесмену необходимо заплатить в пенсионный фонд до 30 июня 2017 года.
А как быть ИП, просрочившим пенсионные отчисления? Например, если предприниматели заплатили за 2017 г. только в 2018 г. Могут ли они уменьшить налоговые платежи? Минфин и ФНС РФ солидарны в своей позиции и считают, что ИП вправе уменьшить налог в периоде его фактической уплаты.
Вернуться к оглавлению
Платежи во внебюджетные фонды
Для ИП на УСН страховые взносы за работников уплачиваются в полном объеме. Порядок их внесения не отличается для физических и юридических лиц. В общем случае ИП перечисляют 22% от зарплаты наемных работников в ПФР (10% для доходов свыше 624 тыс.р.) и 5,1% — в ФОМС. Для некоторых категорий налогоплательщиков установлены льготные ставки в ПФР и нулевые в ФОМС.
Уплата пенсионных отчислений за работников должна производиться ежемесячно. Предельный срок для этого — 15 число месяца, следующего за выплатами по трудовым или гражданско-правовым договорам. Так, за январь нужно заплатить не позднее 15 февраля.
Страховой платеж в ФСС предприниматели в общем случае не платят. Они могут добровольно встать на учет в фонде соцстрахования. Но так как их отчисления не носят обязательный характер, уменьшение налоговой нагрузки не допускается.
Что касается страховых платежей в ФСС за работников, то взносы учитываются при уменьшении. В фонд платятся отчисления на следующие страховые случаи: болезнь, декретный отпуск, травма на производстве. В общем случае отчисления по болезни и материнству составляют 2,9% от зарплаты. Страховой тариф в ФСС на травматизм зависит от вида деятельности (чем больше риск, тем выше показатель), а для некоторых ИП он нулевой.
Порядок уменьшения зависит и от выбранного налогового режима: «УСН-доходы» или «УСН-доходы-расходы».
Вернуться к оглавлению
Как уменьшить налог на «УСН-доходы»?
Порядок уменьшения налога на страховые взносы ИП на упрощенке зависит от наличия работников:
- ИП, привлекающие наемных сотрудников, могут уменьшить налог и авансы по нему только в пределах 50%.
- На ИП, которые работают самостоятельно, данное ограничение не распространяется. В этом случае они могут полностью уменьшить налог на платежи в ПФР в фиксированном размере.
Например, прибыль ИП без работников составила:
- за первый квартал — 60 тыс.р.;
- за полугодие — 250 тыс.р.;
- за 3 квартала — 410 тыс.р.;
- за год — 550 тыс.р.
В пенсионный фонд он производил отчисления поквартально:
- в первом квартале — 5788,83 р.;
- во втором — 5788,83;
- в третьем — 6888,83 р. (5788,83+1% с выручки свыше 300 тыс.р. — 1100 руб.);
- в четвертом — 7188,83 р. (5788,83 + 1400 р. со сверхдоходов).
Авансовые платежи по УСН будут рассчитываться следующим образом:
- за первый квартал — (60 000*0,06) = 3600 р. (соответственно, аванс можно не перечислять, он полностью уменьшается на страховые отчисления);
- за полугодие — (250 000*0,06) = 15000 р., аванс можно уменьшить на 11577,86 р. до 3422,34 р.;
- за 3 квартала — аванс 24 600 р., 3422,34 (ранее внесенный) — 21466,69 р. = 3133,31 р. к уплате;
- за год — 33 000 р. (годовой налог) минус 25653,33 р. и авансы (3133,31+3422,34) = 791,02 р.
Таким образом, благодаря своевременной уплате пенсионных отчислений у ИП появляется возможность существенно снизить налоговую нагрузку.
Вернуться к оглавлению
«УСН-доходы-расходы»
Предприниматели, которые применяют «УСН-доходы-расходы», не могут уменьшить исчисленный налог на страховые платежи. Но они имеют возможность включить все уплаченные ими страховые отчисления за себя и работников в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.
Фиксированные платежи в пенсионный фонд за себя и зарплатные налоги за сотрудников включаются в состав расходов в полном объеме без ограничений. Все выплаты также рекомендуется производить в пределах квартала, чтобы не накапливалась переплат в рамках аванса.
Например, предприниматель, работающий самостоятельно, получил доходы по итогам года в размере 600 тыс.р. Расходы, связанные с ведением бизнеса, составили 350 тыс.р. Он перечислил в ПФР фиксированный платеж 23 153,33 р., а также 1% от сверхдоходов: 3000 р. ((600000-300000)*0,01). Налог по итогам года составит 33576,33 р. Формула для расчета будет выглядеть так: (600000-350000-23155,33-3000)*15%. Стоит учитывать, что здесь приведена упрощенная схема расчетов без учета авансовых платежей.
Актуальным остается вопрос: допустим ли налог к уменьшению в декларации по УСН? Как влияет выбранный объект налогообложения на возможность сократить итоговую сумму платежа? Разберемся в этой статье.
Уменьшение налога по УСН на страховые взносы
УСН по сути своей представляет специальный налоговый режим, дающий возможность плательщикам налога упростить процедуру определения облагаемой базы. При этом главной задачей остается максимальное снижение налоговой нагрузки на экономические субъекты. Одним из доступных способов при выполнении этой задачи является уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов.
Существует 2 различных метода применения упрощенного режима. Расчет налога зависит от выбранного объекта налогообложения:
- Налог 6% при выборе объекта «Доходы» . Текущие расходы в расчет не берутся. При УСН 6 процентов уменьшение налога возможно за счет перечисленных страховых взносов и оплаты больничных в части затрат работодателя. Подходит для субъектов с небольшой долей расходов.
- Налог 15% для объекта «Доходы, уменьшенные на величину расходов» . Учитываются все разрешенные при УСН затраты, подтвержденные экономической целесообразностью и документально. Допускается, например, при расчете УСН уменьшение за счет налога на землю . В этом варианте возможны случаи, при которых за счет высокой доли затрат могут быть получены убытки или небольшая прибыль. В таких случаях налог рассчитывается как минимальный, равный 1% от суммы доходов. Уменьшение минимального налога УСН на страховые взносы не предусмотрено.
Таким образом, некоторые виды расходов допускается учитывать при разных объектах налогообложения. На УСН «доходы» уменьшение налога происходит за счет перечисленных страховых выплат. То есть организация или ИП на УСН «доходы» с работниками уменьшение налога производит благодаря начисленным и перечисленным взносам в фонды на заработную плату.
Пример
ООО «Василек» применяет упрощенку с объектом «доходы». В Обществе трудятся 2 сотрудника. Зарплата одного из них составляет 18 000, зарплата другого – 23 000. За 1 квартал 2017 года ООО заработало 730 000 рублей.
Для упрощения примера, наше ООО льготы при уплате страховых взносов не имеет.
С суммы зарплаты сотрудников необходимо исчислить НДФЛ и страховые взносы на ОПС, ОМС, взносы на соцстрахование по временной нетрудоспособности и беременности и родам, а также взносы на травматизм.
18 000 + 23 000 = 41 000 руб. (сумма заработной платы сотрудников)
41 000 х 13% = 5330 (исчислен НДФЛ)
41 000 х 22% = 9020 (исчислены взносы в ПФР)
41 000 х 5,1% = 2091 (исчислены взносы в ФОМС)
41 000 х 2,9% = 1189 (исчислены взносы в ФСС)
41 000 х 0,2% = 82 (исчислены взносы на травматизм)
Зарплата в течение квартала у работников не менялась. Все взносы были уплачены в течение квартала, общая сумма их составила:
(9020 + 2091 + 1189 + 82) х 3 = 37 146 руб.
Налог по УСН «доходы» составляет 6% без учета страховых взносов:
730 000 х 6% = 43 800 руб.
ООО имеет право уменьшить сумму налога на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50%, т.е. не больше, чем в 2 раза: 43 800 х 50% = 21 900. Сумма, которую ООО уплатила по страховым взносам сотрудников, больше. Налог по УСН можно уменьшить на 21 900. Соответственно сумма УСН к уплате составит 21 900.
Уменьшение налога УСН «доходы минус расходы»
Страховые взносы как расходы учитываются при упрощенной системе при любых объектах налогообложения. Если субъект рассчитывает налог в размере 15%, начисления на заработную плату входят в состав допустимых затрат. Исключение ― на страховые взносы при УСН 1 процент от дохода уменьшение налога не происходит.
В остальных случаях при расчете налога исходя из полученных доходов, уменьшенных на сумму расходов, страховые взносы уменьшают налогооблагаемую базу. Но для этого, согласно положениям ст. 346.17 НК РФ, затраты должны быть фактически произведены.
Помимо страховых взносов, налогоплательщики, выбравшие объект «доходы за минусом расходов», вправе уменьшить налог и на иные затраты, перечень которых перечислен в ст. 346.16 НК РФ. Список закрытый, расширению не подлежит. Таким образом иные расходы, не вошедшие в список, повлиять на итоговый размер не могут. В числе допустимых затрат встречаются следующие:
- приобретение и ремонт основных средств;
- материальные затраты;
- арендные платежи;
- оплата труда работников;
- суммы НДС в стоимости приобретаемых товаров и услуг;
- таможенные платежи;
- командировочные выплаты;
- расходы на бухгалтерское обслуживание;
- почтовые расходы;
- суммы уплаченных налогов и сборов согласно требованиям главы 26.2 НК РФ.
- обслуживание ККТ;
- иные виды затрат в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.
При выборе объекта УСН 6 процентов, уменьшение налога в 2017 году по-прежнему возможно лишь на сумму уплаченных страховых взносов и сумм по больничным листам в части расходов за счет работодателя.
Уменьшение налога УСН ― ИП
Предприниматели, также, как и юридические лица, вправе применять УСН, если условия соответствуют требованию законодательства. Уменьшение итоговой суммы налога происходит на общих основаниях.
Однако для некоторых предпринимателей действует дополнительное обстоятельство. Выбравшие УСН «доходы» ИП без работников, уменьшение налога могут осуществить на все 100% за счет уплаченных фиксированных платежей по страховым взносам. Наличие наемных сотрудников такого права предпринимателей лишает. ИП на УСН 6% с работниками уменьшение налога производят на общих основаниях ― не более 50% от первоначальной суммы.
Если предпринимателем выбран объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», условия признания затрат остаются, как и для юридических лиц. В этом случае ИП на УСН с работниками уменьшение налога проводят в полном объеме.
Таким образом, применение упрощенного режима налогообложения учитывает совершенные затраты для снижения налогооблагаемой базы. Однако в случае использования УСН 6%, уменьшение налога возможно только за счет перечисленных страховых взносов.
